IVA - Imposta sul Valore Aggiunto 2023
1973- 2023. L’IVA compie 50 anni e il volume, punto di riferimento fiscale consolidato dal 1998, risulta da 26 anni un best-seller per tutti i commercialisti, consulenti, aziende, funzionari e operatori del settore. Rappresenta una raccolta puntuale del tributo nella sua continua evoluzione e guarda al sistema definitivo che sarà introdotto in un futuro molto prossimo. Tiene traccia della evoluzione IVA negli anni e illustra le novità contenute nelle manovre succedutesi nel 2022 e dei cambiamenti dettati dalla normativa e dal diritto dell’Unione. Il testo è adottato dalla Commissione europea per monitorare la legislazione e la prassi interna e mantiene una struttura pratica, di facile e collaudata consultazione. L’ordine sistematico degli argomenti rispecchia la cronologia degli articoli contenuti nel D.P.R. n. 633/1972 e nel D.L. n. 331/1993. Di ogni articolo il volume offre il testo aggiornato, il commento alla norma accompagnato da esempi e istruzioni operative, i riferimenti legislativi nazionali e dell’Unione europea e circa 8000 casi risolti sotto forma di tabella, individuati e collocati per ciascun articolo e con metodo ragionato. Ampio margine è dato ai giudicati della Corte di giustizia UE (dal 1976 sono 1008 le sentenze e le ordinanze emesse in materia IVA, di cui circa 50 solo nel 2022). Larga rilevanza è attribuita alle numerose sentenze e ordinanze della Cassazione di cui ne sono state aggiunte, solo nel 2022, oltre 300.
Ampliamento della soglia per i forfettari, nuove e maggiori regole di fatturazione elettronica, esterometro con tracciato XML, operazioni con San Marino, commercio elettronico transfrontaliero, controlli tra corrispettivi elettronici, POS, “alert” e incroci con nuove banche dati UE contro le frodi sono alcuni degli argomenti trattati nel testo che è settimanalmente aggiornato nella indispensabile versione on-line.
Il Commentario IVA a cura di Renato Portale rappresenta una indispensabile guida on line nell’intricato mondo di norme, documenti di prassi ed orientamenti giurisprudenziali afferenti l’Imposta sul Valore Aggiunto. L’opera riporta gli articoli del D.P.R. n. 633/1972 e del D.L. n. 331/1993, commentati e aggiornati, completi di link alla giurisprudenza e alla normativa richiamata. Il commentario mette inoltre a disposizione i migliori commenti, le preminenti istruzioni operative, una casistica aggiornata, una navigazione intuitiva e un’organizzazione strutturata dei contenuti. Elementi distintivi sono il ruolo dell’Autore e il consolidato ordine sistematico di esposizione, fondamentali per un corretto orientamento nel panorama fiscale.
INDICE
Prefazione di Giovanni Spalletta ............................................................................................................ VPresentazione di Mario Spera ................................................................................................................. VII
D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633
TITOLO I DISPOSIZIONI GENERALI
Art. 1 - Operazioni imponibili ......................................................................................................... 3Art. 2 - Cessioni di beni .................................................................................................................... 27Art. 2-bis - Cesssioni di beni facilitate dalle interfacce elettroniche ........................................... 72Art. 3 - Prestazioni di servizi ............................................................................................................ 74Art. 4 - Esercizio di imprese ............................................................................................................. 119Art. 5 - Esercizio di arti e professioni .............................................................................................. 178Art. 6 - Effettuazione delle operazioni ............................................................................................ 188Art. 6-bis - Definizione di buono-corrispettivo .............................................................................. 213Art. 6-ter - Buono-corrispettivo monouso ...................................................................................... 213Art. 6-quater - Buono-corrispettivo multiuso ................................................................................. 213Art. 7 - Territorialità dell’imposta - Definizioni ............................................................................ 220Art. 7-bis - Territorialità - Cessioni di beni ..................................................................................... 220Art. 7-ter - Territorialità - Prestazioni di servizi ............................................................................ 221Art. 7-quater - Territorialità - Disposizioni relative a particolari prestazioni di servizi ........... 221Art. 7-quinquies - Territorialità - Disposizioni relative alle prestazioni di servizi culturali,
artistici, sportivi, scientifici, educativi, ricreativi e simili .............................................................. 221Art. 7-sexies - Territorialità - Disposizioni speciali relative a talune prestazioni di servizi rese
a committenti non soggetti passivi ................................................................................................... 222Art. 7-septies - Territorialità - Disposizioni relative a talune prestazioni di servizi rese a non
soggetti passivi stabiliti fuori della Comunità ................................................................................ 222Art. 7-octies - Territorialità - Disposizioni relative alle prestazioni di servizi di telecomunicazione, di teleradiodiffusione ed elettronici rese a committenti non soggetti passivi ............ 223XI
Art. 8 - Cessioni all'esportazione ..................................................................................................... 313Art. 8-bis - Operazioni assimilate alle cessioni all’esportazione ................................................. 404Art. 9 - Servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali ......................................... 432Art. 10 - Operazioni esenti dall’imposta ........................................................................................ 453Art. 11 - Operazioni permutative e dazioni in pagamento .......................................................... 599Art. 12 - Cessioni e prestazioni accessorie ..................................................................................... 606Art. 13 - Base imponibile .................................................................................................................. 619Art. 14 - Determinazione del valore normale ................................................................................ 645Art. 15 - Esclusioni dal computo della base imponibile ............................................................... 647Art. 16 - Aliquote dell’imposta ........................................................................................................ 656Art. 17 - Debitore d’imposta ............................................................................................................ 724Art. 17-bis - Acquisto di pubblicità on line .................................................................................... 800Art. 17-ter - Operazioni effettuate nei confronti di pubbliche amministrazioni e altri enti e
società .................................................................................................................................................... 801Art. 18 - Rivalsa .................................................................................................................................. 815Art. 19 - Detrazione ........................................................................................................................... 821Art. 19-bis - Percentuale di detrazione ............................................................................................ 936Art. 19-bis1 - Esclusione o riduzione della detrazione per alcuni beni e servizi ...................... 950Art. 19-bis2 - Rettifica della detrazione ........................................................................................... 988Art. 19-ter - Detrazione per gli enti non commerciali ................................................................... 1006Art. 20 - Volume d’affari ................................................................................................................... 1010TITOLO II OBBLIGHI DEI CONTRIBUENTI
Art. 21 - Fatturazione delle operazioni ........................................................................................... 1013Art. 21-bis - Fattura semplificata ...................................................................................................... 1095Art. 22 - Commercio al minuto e attività assimilate ..................................................................... 1098Art. 23 - Registrazione delle fatture ................................................................................................ 1152Art. 24 - Registrazione dei corrispettivi .......................................................................................... 1158SOMMARIO
XII
Art. 25 - Registrazione degli acquisti .............................................................................................. 1162Art. 26 - Variazioni dell’imponibile o dell’imposta ...................................................................... 1170Art. 27 - Liquidazioni e versamenti mensili .................................................................................. 1225Art. 28 - Dichiarazione annuale (Abrogato) ................................................................................... 1245Art. 29 - [Elenchi dei clienti e dei fornitori] ................................................................................... 1268Art. 30 - Versamento di conguaglio e rimborso dell’eccedenza .................................................. 1286Art. 30-bis - Registrazione, dichiarazione e versamento dell’imposta relativa agli acquisti
effettuati dagli enti non commerciali ................................................................................................ 1309Art. 30-ter - Restituzione dell’imposta non dovuta ...................................................................... 1311Art. 31 - Applicazione dell’imposta per i contribuenti minimi (Abrogato) .............................. 1316Art. 32 - Disposizione regolamentare concernente le semplificazioni per i contribuenti minori relative alla fatturazione e alla registrazione .......................................................................... 1319Art. 32-bis - Contribuenti minimi in franchigia (Abrogato) ........................................................ 1321Art. 33 - Semplificazioni per i contribuenti minori relative alle liquidazioni e ai versamenti
(Abrogato) ............................................................................................................................................. 1340Art. 34 - Regime speciale per i produttori agricoli ....................................................................... 1343Art. 34-bis - Attività agricole connesse ............................................................................................ 1364Art. 34-ter - Regime fiscale per raccoglitori occasionali ............................................................... 1370Art. 35 - Disposizione regolamentare concernente le dichiarazioni di inizio, variazione e
cessazione attività ................................................................................................................................ 1371Art. 35-bis - Eredi del contribuente ................................................................................................. 1401Art. 35-ter - Identificazione ai fini IVA ed obblighi contabili del soggetto non residente ....... 1403Art. 35-quater - Pubblicità in materia di partita IVA ..................................................................... 1410Art. 36 - Esercizio di più attività ...................................................................................................... 1411Art. 36-bis - Dispensa da adempimenti per le operazioni esenti ................................................ 1424Art. 37 - Presentazione delle dichiarazioni (Abrogato) ................................................................ 1427Art. 38 - Esecuzione dei versamenti ................................................................................................ 1428Art. 38-bis - Esecuzione dei rimborsi .............................................................................................. 1453SOMMARIOXIII
Art. 38-bis1 - Rimborso dell’imposta assolta in altri Stati membri della Comunità ................. 1525Art. 38-bis2 - Esecuzione dei rimborsi a soggetti non residenti stabiliti in un altro Stato
membro della Comunità ..................................................................................................................... 1534Art. 38-bis3 - Rimborsi di eccedenze di versamento a soggetti aderenti ai regimi speciali di
cui agli articoli 74-quinquies e seguenti ............................................................................................. 1543Art. 38-ter - Esecuzione dei rimborsi a soggetti non residenti stabiliti in Stati non appartenenti alla Comunità ............................................................................................................................. 1546Art. 38-quater - Sgravio dell’imposta per i soggetti domiciliati e residenti fuori della Comunità europea .......................................................................................................................................... 1555Art. 39 - Tenuta e conservazione dei registri e dei documenti .................................................... 1564Art. 40 - Ufficio competente ............................................................................................................. 1578TITOLO III SANZIONI
TITOLO IV ACCERTAMENTO E RISCOSSIONE
Art. 51 - Attribuzioni e poteri degli uffici dell’imposta sul valore aggiunto ............................ 1583Art. 52 - Accessi, ispezioni e verifiche ............................................................................................ 1607Art. 53 - Presunzioni di cessione e di acquisto .............................................................................. 1623Art. 54 - Rettifica delle dichiarazioni .............................................................................................. 1634Art. 54-bis - Liquidazione dell’imposta dovuta in base alle dichiarazioni ................................ 1655Art. 54-ter - Controlli automatizzati sui soggetti identificati in Italia ........................................ 1663Art. 54-quater - Liquidazione dell’imposta dovuta relativamente alle operazioni effettuate
nell’ambito dei regimi speciali di cui agli articoli 74-quinquies e seguenti da soggetti non
residenti ................................................................................................................................................ 1665Art. 54-quinquies - Accertamento dell’imposta dovuta dai soggetti di cui agli articoli da
74-quinquies a 74-septies ....................................................................................................................... 1668Art. 55 - Accertamento induttivo .................................................................................................... 1671Art. 56 - Notificazione e motivazione degli accertamenti ............................................................ 1679Art. 57 - Termine per gli accertamenti ............................................................................................ 1691Art. 58 - Irrogazione delle sanzioni (Abrogato) ............................................................................ 1696SOMMARIO
XIV
Art. 59 - Ricorsi .................................................................................................................................. 1698Art. 60 - Pagamento delle imposte accertate .................................................................................. 1747Art. 60-bis - Solidarietà nel pagamento dell’imposta ................................................................... 1771Art. 61 - [Pagamento delle pene pecuniarie e delle sopratasse] .................................................. 1777Art. 62 - Riscossione coattiva e privilegi ........................................................................................ 1778Art. 63 - Collaborazione della Guardia di finanza......................................................................... 1779Art. 64 - Collaborazione degli uffici doganali e degli uffici tecnici delle imposte di fabbricazione ...................................................................................................................................................... 1781Art. 65 - Obblighi dell’amministrazione finanziaria ..................................................................... 1782Art. 66 - Segreto d’ufficio .................................................................................................................. 1783Art. 66-bis - Pubblicazione degli elenchi di contribuenti ............................................................. 1784TITOLO V IMPORTAZIONI
Art. 67 - Importazioni ....................................................................................................................... 1787Art. 68 - Importazioni non soggette all’imposta ........................................................................... 1805Art. 69 - Determinazione dell’imposta ........................................................................................... 1815Art. 70 - Applicazione dell’imposta ................................................................................................ 1828Art. 70.1 - Regime speciale per la dichiarazione e il pagamento dell’IVA all’importazione .. 1850TITOLO V-BIS GRUPPO IVA
Art. 70-bis - Requisiti soggettivi per la costituzione di un gruppo IVA ..................................... 1855Art. 70-ter - Vincolo finanziario, vincolo economico e vincolo organizzativo .......................... 1855Art. 70-quater - Costituzione del gruppo IVA ................................................................................ 1856Art. 70-quinquies - Operazioni effettuate dal gruppo IVA e nei confronti di esso .................... 1856Art. 70-sexies - Eccedenze creditorie antecedenti alla partecipazione al gruppo IVA .............. 1857Art. 70-septies - Adempimenti .......................................................................................................... 1858Art. 70-octies - Responsabilità ........................................................................................................... 1858Art. 70-novies - Disposizioni in materia di opzioni e revoche ..................................................... 1858SOMMARIOXV
Art. 70-decies - Esclusione dalla partecipazione al gruppo IVA .................................................. 1859Art. 70-undecies - Attività di controllo ............................................................................................. 1859Art. 70-duodecies - Disposizioni speciali e di attuazione .............................................................. 1860TITOLO VI DISPOSIZIONI VARIE
Art. 71 - Operazioni con lo Stato della Città del Vaticano e con la Repubblica di San Marino ...... 1873Art. 72 - Operazioni non imponibili ............................................................................................... 1884Art. 73 - Modalità e termini speciali ............................................................................................... 1895Art. 73-bis - Disposizioni per la identificazione di determinati prodotti ................................... 1927Art. 74 - Disposizioni relative a particolari settori ........................................................................ 1929Art. 74-bis - Disposizioni per il fallimento e la liquidazione coatta amministrativa ................ 1999Art. 74-ter - Disposizioni per le agenzie di viaggio e turismo ..................................................... 2014Art. 74-quater - Disposizioni per le attività spettacolistiche ........................................................ 2029Art. 74-quinquies - Regime speciale per i servizi resi da soggetti non UE ................................. 2046Art. 74-sexies - Regime speciale per i servizi resi da soggetti UE, per le vendite a distanza
intracomunitarie di beni e per le cessioni di beni con partenza e arrivo nel territorio dello
stesso Stato membro facilitate da interfacce elettroniche .............................................................. 2054Art. 74-sexies1 - Regime speciale per la vendita a distanza di beni importati da territori terzi
o paesi terzi ........................................................................................................................................... 2062Art. 74-septies - Disposizioni per i soggetti identificati in un altro Stato membro ................... 2067Art. 74-octies - Disposizioni sulla riscossione e ripartizione dell’imposta ................................. 2069Art. 75 - Norme applicabili ............................................................................................................... 2071TITOLO VII DISPOSIZIONI TRANSITORIE E FINALI
Art. 79 - Applicazione dell’imposta nel settore edilizio (Abrogato)........................................... 2073Tabelle A, B, C ....................................................................................................................................... 2143SOMMARIO
XVI
D.L. 30 agosto 1993, n. 331 conv. in legge 29 ottobre 1993, n. 427
TITOLO II ARMONIZZAZIONE DELLA DISCIPLINA
DELL’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO
Art. 37 - Operazioni intracomunitarie ............................................................................................ 2157Art. 38 - Acquisti intracomunitari ................................................................................................... 2160Art. 38-bis - Definizione di vendite a distanza .............................................................................. 2183Art. 39 - Effettuazione delle cessioni e degli acquisti intracomunitari ...................................... 2185Art. 40 - Territorialità delle operazioni intracomunitarie ............................................................ 2191Art. 41 - Cessioni intracomunitarie non imponibili ...................................................................... 2220Art. 41-bis - Cessioni intracomunitarie in regime cosiddetto di “call off stock” ...................... 2263Art. 41-ter - Cessioni a catena ........................................................................................................... 2266Art. 42 - Acquisti non imponibili o esenti ...................................................................................... 2269Art. 43 - Base imponibile ed aliquota .............................................................................................. 2271Art. 44 - Soggetti passivi ................................................................................................................... 2276Art. 45 - Detrazione ........................................................................................................................... 2281Art. 46 - Fatturazione delle operazioni intracomunitarie ............................................................ 2287Art. 47 - Registrazione delle operazioni intracomunitarie .......................................................... 2292Art. 48 - Liquidazioni periodiche e dichiarazione annuale ......................................................... 2296Art. 49 - Dichiarazione e versamento dell’imposta per gli enti non commerciali e per i
prodotti soggetti ad accisa .................................................................................................................. 2297Art. 50 - Obblighi connessi agli scambi intracomunitari ............................................................. 2300Art. 50-bis - Depositi fiscali ai fini IVA ............................................................................................ 2340Art. 51 - Disposizioni relative ai produttori agricoli .................................................................... 2383Art. 52 - Cessioni a viaggiatori ........................................................................................................ 2385Art. 53 - Disposizioni relative ai mezzi di trasporto nuovi ......................................................... 2392Art. 55 - Collaborazione nei controlli ai fini dell’imposta sul valore aggiunto, con le amministrazioni degli altri Stati membri ................................................................................................... 2414SOMMARIOXVII
Art. 56 - Norme applicabili ............................................................................................................... 2415Art. 58 - Operazioni non imponibili ............................................................................................... 2416Art. 60 - Disposizioni transitorie ..................................................................................................... 2422Sanzioni - Tabelle di sintesi ............................................................................................................. 2425Indice dei casi risolti (D.P.R. 633/1972) ............................................................................................ 2443Indice dei casi risolti (D.L. 331/1993 conv. in L. 427/1993) ........................................................... 2575Indice analitico (D.P.R. 633/1972) ..................................................................................................... 2585Indice analitico (D.L. 331/1993 conv. in L. 427/1993) ..................................................................... 2601
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