INDICE Prefazione ..................................... . v Capitolo 1 IL DIRITTO TRIBUTARIO. NOZIONI GENERALI 1. Definizione .................................. . 1 2. Rapporti tra il diritto tributario e gli altri rami del diritto .... . 2 METTITI ALLA PROVA .............................. . 4 SCHEMA DI SINTESI ............................... . 6 Capitolo 2 LE FONTI DEL DIRITTO TRIBUTARIO 1. La Costituzione ............................... . 9 1.1. Le leggi tributarie statali ...................... . 9 1.2. Lo Statuto dei diritti del Contribuente ............. . 9 1.3. I decreti legge............................. . 11 1.4. I decreti legislativi .......................... . 11 1.5. Le altre fonti secondarie ...................... . 12 1.6. La potestà legislativa delle Regioni ............... . 13 2. Le fonti di diritto comunitario e internazionale .......... . 13 2.1. Il trattato sul funzionamento dell’Unione Europea ..... . 13 2.2. Le altre fonti di diritto comunitario ............... . 14 2.3. Le Convenzioni internazionali .................. . 15 METTITI ALLA PROVA .............................. . 16 SCHEMA DI SINTESI ............................... . 18 Capitolo 3 I PRINCIPI COSTITUZIONALI 1. Il principio di solidarietà ......................... . 21 2. Il principio di uguaglianza ........................ . 21 3. La riserva di legge ............................. . 22 4. I principi di capacità contributiva e di progressività ....... . 23 5. Il divieto di referendum abrogativo .................. . 246. Il principio di imparzialità e buon andamento ........... . 247. Il riparto di giurisdizione tra Stato e Regioni ............ . 25METTITI ALLA PROVA .............................. . 26SCHEMA DI SINTESI ............................... . 28Capitolo 4 INTERPRETAZIONE E INTEGRAZIONE DELLE NORME TRIBUTARIE 1. Interpretazioni delle leggi tributarie sostanziali .......... . 291.1. L’interpretazione letterale..................... . 291.2. L’interpretazione sistematica................... . 292. L’analogia nel diritto tributario ..................... . 303. Efficacia delle norme tributarie nel tempo ............. . 314. Efficacia nello spazio delle leggi tributarie ............. . 32METTITI ALLA PROVA .............................. . 33SCHEMA DI SINTESI ............................... . 35Capitolo 5 L’OBBLIGAZIONE TRIBUTARIA 1. L’obbligazione tributaria ......................... . 372. Elementi dell’obbligazione tributaria ................. . 372.1. Il presupposto d’imposta ..................... . 372.2. La base imponibile.......................... . 382.3. L’aliquota ................................ . 392.4. La misura dell’imposta ....................... . 393. Il debito d’imposta ............................. . 40METTITI ALLA PROVA .............................. . 41SCHEMA DI SINTESI ............................... . 43Capitolo 6 I SOGGETTI DEL RAPPORTO TRIBUTARIO 1. I soggetti passivi. Il contribuente ................... . 451.1. Il domicilio e la residenza fiscale ................ . 452. I soggetti attivi ............................... . 453. La parasoggettività tributaria ...................... . 46VIII • INDICE 4. La solidarietà tributaria .......................... . 47 4.1. La solidarietà tributaria paritaria ................ . 47 4.2. La solidarietà tributaria dipendente. Il responsabile d’imposta .................................. . 48 4.3. I rapporti tra condebitori nella solidarietà tributaria.... . 49 5. La sostituzione tributaria ......................... . 50 5.1. Sostituzione a titolo d’imposta e sostituzione a titolo d’acconto................................ . 50 6. Il diritto di rivalsa .............................. . 52 7. La successione nel debito di imposta................. . 52 METTITI ALLA PROVA .............................. . 54 SCHEMA DI SINTESI ............................... . 56 Capitolo 7 LA DICHIARAZIONE 1. La dichiarazione. Aspetti generali ................... . 59 2. La dichiarazione dei redditi ....................... . 59 2.1. Il contenuto e i modelli....................... . 59 3. La dichiarazione Iva ............................ . 60 4. La dichiarazione dell’imposta di registro .............. . 61 5. La dichiarazione integrativa ....................... . 61 6. La dichiarazione omessa, nulla, incompleta, infedele ...... . 62 METTITI ALLA PROVA .............................. . 63 SCHEMA DI SINTESI ............................... . 65 Capitolo 8 L’ATTIVITÀ AMMINISTRATIVA 1. L’attività istruttoria dell’amministrazione finanziaria....... . 67 2. Accessi, ispezioni e verifiche fiscali .................. . 67 3. L’accertamento tributario ........................ . 70 3.1. L’accertamento analitico...................... . 70 3.2. L’accertamento sintetico ..................... . 70 3.3. Il redditometro ............................ . 72 3.4. L’accertamento analitico-contabile dei redditi di impresa. 73 3.5. L’accertamento induttivo-extracontabile dei redditi d’impresa .................................. . 73 INDICE • IX 4. L’accertamento nelle obbligazioni solidali.............. . 745. Altri metodi di accertamento ...................... . 755.1. L’accertamento parziale ...................... . 755.2. L’accertamento integrativo o modificativo.......... . 765.3. L’accertamento d’ufficio ...................... . 766. L’avviso di liquidazione .......................... . 767. L’atto di recupero ............................. . 778. L’ingiunzione fiscale ............................ . 77METTITI ALLA PROVA .............................. . 78SCHEMA DI SINTESI ............................... . 80Capitolo 9 L’ELUSIONE FISCALE 1. L’elusione e l’evasione fiscale. Profili generali........... . 832. L’elusione fiscale o abuso del diritto ................. . 833. L’accertamento dell’abuso del diritto ................ . 854. Le sanzioni per le operazioni abusive................. . 865. L’interpello antiabuso ........................... . 86METTITI ALLA PROVA .............................. . 89SCHEMA DI SINTESI ............................... . 92Capitolo 10 LA RISCOSSIONE 1. La riscossione. Aspetti generali .................... . 952. La riscossione delle imposte sui redditi ............... . 952.1. Le ritenute dirette .......................... . 952.2. I versamenti diretti ......................... . 963. La compensazione ............................. . 964. Gli avvisi di accertamento esecutivi.................. . 975. La riscossione mediante ruolo ..................... . 975.1. La cartella di pagamento ..................... . 985.2. Motivazione e notifica della cartella di pagamento .... . 995.3. La rateizzazione delle somme iscritte a ruolo ........ . 1016. Le varie forme di definizione agevolata ............... . 1036.1. La rottamazione ........................... . 1036.2. Stralcio dei debiti fino a cinque mila euro .......... . 105X • INDICE 6.3. Saldo e stralcio ............................ . 105 6.4. Definizione agevolata per le risorse proprie UE....... . 106 7. L’attività cautelare. Ipoteca e sequestri ............... . 106 8. L’esecuzione forzata tributaria ..................... . 107 8.1. L’ipoteca ................................ . 108 8.2. Il fermo amministrativo ...................... . 108 9. La sospensione amministrativa del ruolo .............. . 109 10. Le opposizioni nel processo esecutivo ................ . 110 METTITI ALLA PROVA .............................. . 112 SCHEMA DI SINTESI ............................... . 115 Capitolo 11 I RIMBORSI 1. Il diritto al rimborso. Aspetti generali ................ . 119 1.1. L’indebito tributario ......................... . 119 2. La tutela del diritto al rimborso .................... . 120 2.1. Il rimborso delle ritenute dirette e dei versamenti diretti . 121 2.2. Il rimborso di somme riscosse mediante ruolo ....... . 121 2.3. Il rimborso di imposte indirette ................. . 122 2.4. I rimborsi IVA ............................. . 122 2.5. I rimborsi da dichiarazione .................... . 123 2.6. I rimborsi d’ufficio .......................... . 124 METTITI ALLA PROVA .............................. . 125 SCHEMA DI SINTESI ............................... . 128 Capitolo 12 LE SANZIONI TRIBUTARIE 1. La distinzione tra illeciti amministrativi e illeciti penali ..... . 129 1.1. Le sanzioni amministrative .................... . 129 1.2. Il principio di legalità ........................ . 130 1.3. Il principio di colpevolezza .................... . 132 2. I tipi di sanzioni amministrative. Le sanzioni pecuniarie e le sanzioni accessorie............................. . 132 3. Il principio di proporzionalità ...................... . 133 4. Le ipotesi di concorso, progressione e continuazione nelle sanzioni amministrative tributarie ..................... . 134 INDICE • XI 5. La recidiva nelle sanzioni amministrative tributarie ....... . 1366. La responsabilità in solido nel pagamento della sanzione ... . 1367. Il concorso di persone........................... . 1378. La responsabilità dell’autore mediato ................ . 1379. Le cause di non punibilità ........................ . 13810. Il ravvedimento operoso ......................... . 13811. Il procedimento di applicazione delle sanzioni amministrative . 13912. Le sanzioni penali tributarie ....................... . 14012.1. I reati in materia di dichiarazione ................ . 14112.2. I reati in materia di documentazione contabile ....... . 14212.3. I reati in materia di riscossione ................. . 14313. Le pene accessorie............................. . 14414. Cause di esclusione della punibilità .................. . 14415. Circostanze del reato ........................... . 14516. La prescrizione nei reati tributari ................... . 14617. Il processo per i reati tributari ..................... . 14718. Il principio di specialità .......................... . 14718.1. Il principio del “ne bis in idem” ................. . 148METTITI ALLA PROVA .............................. . 149SCHEMA DI SINTESI ............................... . 151Capitolo 13 IL PROCESSO TRIBUTARIO 1. Le commissioni tributarie. Giurisdizione e competenza..... . 1552. Le parti processuali ............................ . 1572.1. Il processo con pluralità di parti. Il litisconsorzio ...... . 1583. Gli atti impugnabili ............................. . 1593.1. Le azioni esperibili .......................... . 1594. L’introduzione del processo e la costituzione delle parti .... . 1604.1. Il ricorso-reclamo. La mediazione ............... . 1625. La trattazione della causa e i provvedimenti del giudice tributario ................................... . 1636. I poteri del giudice tributario e le prove. L’art. 7 del D. Lgs. n. 546/1992 .................................... . 1637. I principali strumenti deflattivi del contenzioso tributario ... . 1647.1. L’accertamento con adesione .................. . 164XII • INDICE 7.2. Il ricorso-reclamo. La mediazione ............... . 165 7.3. La conciliazione giudiziale e stragiudiziale .......... . 165 8. Le impugnazioni nel processo tributario ............... . 167 8.1. L’appello ................................ . 167 8.2. Il ricorso per Cassazione...................... . 169 8.3. La revocazione ............................ . 170 9. Il giudizio di ottemperanza........................ . 171 10. Sospensione, interruzione ed estinzione del processo ..... . 171 10.1. La sospensione del processo ................... . 171 10.2.L’interruzione del processo .................... . 172 10.3.L’estinzione del processo ..................... . 172 METTITI ALLA PROVA .............................. . 174 SCHEMA DI SINTESI ............................... . 177 Capitolo 14 LE IMPOSTE DIRETTE 1. Le imposte dirette. Cenni ........................ . 181 1.1. L’imposta sul reddito delle persone fisiche ......... . 181 1.2. I caratteri strutturali dell’IRPEF ................. . 181 1.3. Il criterio della residenza...................... . 182 2. Le singole categorie di reddito ..................... . 183 2.1. I redditi prodotti in forma associata .............. . 185 2.2. I redditi sottoposti a tassazione separata........... . 185 3. Le nuove aliquote Irpef previste dalla legge di bilancio 2022 . . 186 4. L’imposta sul reddito delle società .................. . 188 4.1. Principio di imputazione del reddito .............. . 189 4.2. I criteri di determinazione del reddito ............. . 189 4.3. Dividendi e utili ............................ . 191 4.4. Il regime di participation exemption .............. . 192 5. I regimi optativi Ires ............................ . 193 6. La stabile organizzazione......................... . 195 6.1. La branch exemption ........................ . 196 7. Gli enti non commerciali ......................... . 196 8. Il trust ..................................... . 197 INDICE • XIII METTITI ALLA PROVA .............................. . 199SCHEMA DI SINTESI ............................... . 202Capitolo 15 LE IMPOSTE INDIRETTE 1. L’imposta sul valore aggiunto...................... . 2071.1. I soggetti dell’Iva........................... . 2071.2. I requisiti dell’Iva ........................... . 2081.3. La base imponibile e l’aliquota.................. . 2092. Operazioni extracomunitarie e intracomunitarie e operazioni esenti...................................... . 2093. La rivalsa ................................... . 2104. La detrazione ................................ . 2115. Il reverse charge .............................. . 2126. Il volume d’affari .............................. . 2137. Split payment ................................ . 2148. Il rimborso dell’Iva non dovuta ..................... . 2149. Le operazioni intra-UE .......................... . 2159.1. Le operazioni extra-UE....................... . 21610. Le esportazioni ............................... . 216METTITI ALLA PROVA .............................. . 218SCHEMA DI SINTESI ............................... . 221Capitolo 16 L’IMPOSTA DI REGISTRO 1. L’imposta di registro............................ . 2251.1. I soggetti passivi dell’imposta di registro........... . 2261.2. Base imponibile e assolvimento dell’imposta ........ . 2271.3. Le sanzioni ............................... . 2281.4. L’alternatività Iva – Registro ................... . 2282. Atti invalidi e atti dichiarativi della nullità .............. . 2293. La tassazione delle sentenze ...................... . 2294. Avvisi di liquidazione e di accertamento .............. . 230METTITI ALLA PROVA .............................. . 231SCHEMA DI SINTESI ............................... . 233XIV • INDICE Capitolo 17 L’IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI 1. L’imposta sulle successioni e donazioni ............... . 235 2. Il presupposto dell’imposta di successione ............. . 235 3. I soggetti passivi dell’imposta di successione ........... . 235 4. La base imponibile ............................. . 236 5. Le aliquote .................................. . 237 6. L’imposta sulle donazioni ........................ . 237 METTITI ALLA PROVA .............................. . 238 SCHEMA DI SINTESI ............................... . 240 Capitolo 18 ALTRI TRIBUTI INDIRETTI 1. Le imposte ipotecarie e catastali ................... . 241 2. L’imposta di bollo.............................. . 242 2.1. L’imposta di bollo sulle fatture.................. . 242 3. Il contributo unificato ........................... . 243 4. La web tax. Excursus storico ...................... . 243 4.1. La nuova web tax .......................... . 244 METTITI ALLA PROVA .............................. . 246 SCHEMA DI SINTESI ............................... . 248 Capitolo 19 LA FISCALITÀ REGIONALE 1. L’imposta regionale sulle attività produttive ............ . 251 1.1. Il presupposto dell’Irap ....................... . 251 1.2. I soggetti passivi dell’Irap ..................... . 251 1.3. La base imponibile dell’Irap.................... . 252 1.4. L’aliquota IRAP ............................ . 252 2. L’abolizione dell’IRAP per lavoratori autonomi, ditte individuali e professionisti, con la legge di bilancio 2022 ........... . 253 METTITI ALLA PROVA .............................. . 255 SCHEMA DI SINTESI ............................... . 257 Capitolo 20 LA FISCALITÀ LOCALE 1. L’Imposta municipale unica ....................... . 259 INDICE • XV 1.1. Soggetti passivi dell’IMU...................... . 2591.2. L’aliquota dell’IMU.......................... . 2601.3. Presupposto dell’IMU ........................ . 2602. La TARI..................................... . 2602.1. Presupposto della TARI....................... . 2612.2. Soggetti passivi della TARI .................... . 2612.3. Base imponibile e aliquota TARI ................. . 2613. Altri tributi comunali. Cenni generali ................. . 2623.1. Tassa per l’occupazione di spazi e aree pubbliche ..... . 2623.2. Imposta comunale sulla pubblicità e diritti sulle pubbliche affissioni ................................ . 2623.3. Imposta di scopo ........................... . 2633.4. Imposta di soggiorno ........................ . 263METTITI ALLA PROVA .............................. . 264SCHEMA DI SINTESI ............................... . 266Capitolo 21 I REDDITI TRANSNAZIONALI 1. I redditi dei non residenti prodotti in Italia ............. . 2692. Distinzione tra residenti e non residenti ai fini della tassazione. 2702.1. I dividendi in uscita dall’Italia................... . 2702.2. Applicazione della direttiva “madre/figlia” sui dividendi in uscita .................................. . 2712.3. Convenzioni contro le doppie imposizioni sui dividendi in uscita .................................. . 2722.4. Dividendi esteri provenienti da paesi black list ....... . 2733. Le imprese controllate estere. Il regime CFC............ . 2754. Il consolidato mondiale .......................... . 2764.1. Interruzione e revoca dell’opzione per il consolidato mondiale ................................ . 2775. La patrimoniale su immobili e attività finanziarie ......... . 2785.1. La dichiarazione di beni e redditi esteri ............ . 2796. Accordi preventivi delle imprese con attività internazionale . . 279METTITI ALLA PROVA .............................. . 281SCHEMA DI SINTESI ............................... . 283XVI • INDICE Capitolo 22 LA FISCALITÀ DELL’UNIONE EUROPEA 1. Le libertà fondamentali .......................... . 287 2. La libera circolazione delle merci ................... . 287 3. La libera circolazione delle persone.................. . 288 4. Il diritto di stabilimento .......................... . 288 5. La libera prestazione di servizi ..................... . 289 6. La libera circolazione dei capitali ................... . 289 7. Il principio di coerenza .......................... . 289 8. Il principio di proporzionalità ...................... . 290 9. Il divieto di aiuti di Stato ......................... . 290 10. L’armonizzazione delle imposte indirette .............. . 291 11. L’Iva intracomunitaria ........................... . 291 12. La direttiva su interessi e royalties .................. . 292 13. La Convenzione arbitrale e la MAP .................. . 292 METTITI ALLA PROVA .............................. . 294 SCHEMA DI SINTESI ............................... . 296 Capitolo 23 LA FISCALITÀ INTERNAZIONALE 1. Le Convenzioni internazionali ...................... . 299 2. Rapporti tra convenzioni, norme interne e diritto UE ...... . 299 3. Ambito di applicazione delle convenzioni. La doppia residenza. 300 4. Le norme contro la doppia imposizione ............... . 301 5. La stabile organizzazione......................... . 302 6. La eliminazione della doppia imposizione nello stato di residenza ..................................... . 302 7. La procedura amichevole e l’arbitrato ................ . 303 8. Il transfer pricing .............................. . 303 9. Il regime degli impatriati ......................... . 305 10. La flat tax ................................... . 306 METTITI ALLA PROVA .............................. . 307 SCHEMA DI SINTESI ............................... . 309